Revisión de escritorio del IMSS (art. 18 ROTIC): qué debes saber para evitar multas y ajustes en construcción
En tiempos actuales el fácil acceso a la información, el uso de plataformas digitales, el dinamismo de las relaciones laborales y sociales, la actividad económica y laboral bajo esquemas horizontales y de autonomía en tiempos y condiciones de seguridad y trabajo, entre otros factores, han provocado cambios en las estructuras económicas y laborales en el mundo, sin que México sea la excepción. El dinamismo en mención provoca que los sujetos activo y pasivo de una relación laboral, y de una obligación tributaria, pierdan su ubicación y objeto para lo cual pueden estar contratados u obligados en el suministro de bienes o servicios privados o públicos, para el caso que nos ocupa, léase el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), como organismo público descentralizado y ente fiscal autónomo, cuyo fin primordial es la protección de los derechos de Seguridad Social de los trabajadores en nuestro país.
No debe olvidarse que el IMSS, antes de convertirse en un organismo fiscal, fue creado como un ente de interés social y utilidad pública para proveer la Seguridad Social de los mexicanos bajo el principio de solidaridad, a efecto de proteger y garantizar en los trabajadores mexicanos los derechos a la salud, a las prestaciones sociales como la actividad de recreo y manutención de sus familias, protección frente a cualquier riesgo de trabajo y su indemnización por cualquier tipo de incapacidad temporal o permanente, así como la posibilidad de poderse retirar de manera digna en su vejez, y contar con vivienda para el desarrollo de sus familias; el objetivo principal de la Seguridad Social en México es que las empresas mexicanas junto con los trabajadores mexicanos garanticen los derechos mencionados con el apoyo del Estado Mexicano, sin perjuicio de considerar la necesidad de financiar dicha garantía con cuotas para sufragar los gastos, desde 1944 de carácter fiscal denominadas aportaciones de Seguridad Social. Dichas cuotas tienen carácter fiscal para que sean más accesibles en su cobro, sin embargo, el objetivo per se de la Institución no es la recaudación, es provisionar los derechos de Seguridad Social en un principio de solidaridad.
Hoy en México se cuenta con más de un millón de empresas registradas ante el IMSS como patrones para proveer este derecho con apoyo del Estado Mexicano y, a su vez, se tienen 22.5 millones de trabajadores inscritos en la formalidad, quienes aportan parte de su salario a fin de contar con los derechos que se obliga a garantizar la Institución.
De los 22.5 millones de trabajadores del IMSS entre el 8% y 9% pertenecen a la industria de la construcción, considerando que este gremio históricamente se ubica dentro de las actividades más riesgosas en el mercado laboral mexicano pero de gran relevancia para el desarrollo de nuestro país, siendo el indicador de consulta sobre la percepción de crecimiento que puede tener la economía.
Sin duda el trabajador de la industria de la construcción tiene un significado de vital importancia en la economía formal de México, no obstante, por muchos años pareciera que se ha olvidado por parte del Estado y de sus empleadores, ya que los criterios de revisión a las empresas o patrones de esta industria, generalmente se enfocan en la recaudación y aparente regularización de las empresas, sin que los ingresos que obtiene la Institución se vean necesariamente reflejados de manera directa en las semanas de cotización para un retiro digno de estos trabajadores.
La referencia de lo anterior es el punto medular de esta reflexión, ya que el IMSS ha reportado más de dos millones de acciones de fiscalización en los últimos años, de éstas entre un 30% o más se practican en sus diversas facetas, a patrones de la industria de la construcción, entiéndase promociones, invitaciones, auto correcciones, visitas domiciliarias, revisiones de gabinete, y en este último supuesto, las revisiones de escritorio conforme al artículo 18 de Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado (ROTIC).
Cuando se practica una revisión conforme al artículo 18 del ROTIC, en estricto sentido, el personal auditor debe considerar la contabilidad, sistema de construcción e información y documentación real que tiene el contribuyente, además del presupuesto de obra (descripción de conceptos, unidades de medición, cantidades de trabajo, precios unitarios, en su caso y montos totales), insumos (materiales, mano de obra, maquinaria y equipo), así como información de los trabajadores y papeles de trabajo. En caso de que dicha información no se tenga o no sea suficiente para la autoridad fiscal, a fin de valorar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales y pago de cuotas por los trabajadores, es que puede acudir a los criterios presuntivos y calcular un monto de cuotas omitidas. Debe recordarse que en la industria de la construcción los trabajadores operativos son eventuales, ya que las obras que se realizan cuentan con contratos por tiempo u obra determinada, y al practicarse una revisión a una empresa por una obra especifica, en muchas ocasiones ésta ha concluido y los trabajadores que participaron en ella ya no están activos en los registros patronales que se aperturaron para dicha construcción.
Es muy importante resaltar que la gran mayoría de las revisiones de escritorio conforme al artículo 18 del ROTIC terminan en una determinación presuntiva (80 % de las revisiones) considerando que es una práctica muy común ya que facilita la conclusión de una revisión para el patrón que no cuenta con su contabilidad en regla y completa, y para la autoridad que pretende ahorrar tiempo y esfuerzo en la revisión documental y cálculos específicos para el reconocimiento de los derechos laborales y de retiro de los trabajadores, en particular, que participaron en los proyectos de construcción que se traten. Lo anterior, en razón de que, conforme a la normatividad y administración interna de la Institución, y por la propia naturaleza de un cálculo y determinación presuntivo, en este tipo de revisiones se busca la recaudación para el IMSS a fin de cubrir las principales necesidades del mismo, como servicios hospitalarios, abastecimiento de medicinas y equipo médico, pago de instalaciones administrativas, gasto circulante, funerarias, centros recreativos como teatros o el régimen de jubilaciones y pensiones o salarios de la burocracia, olvidando el derecho de retiro en particular de los trabajadores de la construcción que participaron en las obras que se regularizan y que debieran de ser los primeros en la fila para el uso y destino de los recursos públicos que se recaudan.
El objeto de esta reflexión es incentivar la conciencia patronal para resguardar de manera completa y correcta la contabilidad, información y documentación que le obliga el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, y para la autoridad el promover y exigir a los patrones de la industria cumplir con sus obligaciones primigenias de contabilidad, a fin de garantizar en una revisión que, antes de llegar a una determinación presuntiva, se deben de agotar todos los medios para reconocer los derechos de Seguridad Social de los trabajadores de la industria de la construcción; nuestra opinión es que no debemos de perder el significado de las cosas, y en el caso del IMSS, su significado es solidaridad y Seguridad Social para los trabajadores mexicanos, ya que la Institución no es sólo un hospital o un sistema de salud, aun cuando forma parte de este último, tampoco es un organismo fiscal encargado de la recaudación general, para esto se tiene al Servicio de Administración Tributaria (SAT), el IMSS es una aseguradora pública encargada de proveer y garantizar los cinco seguros que administra como: (i) Seguro de Riesgos de Trabajo, (ii) Seguro de Invalidez y Vida, (iii) Seguro de Enfermedades y Maternidad, (iv) Seguro de Guarderías y Prestaciones Sociales, y (v) Seguro de Retiro en Cesantía en Edad Avanza y Vejez.
